Perdidas por deterioro fiscalmente deducibles

Tratamiento fiscal de las pérdidas de valor sudáfrica

La amortización de los activos fijos mobiliarios se calcula según el método lineal a lo largo de la vida útil prevista del activo. La depreciación tiene en cuenta el valor residual del activo sólo si es importante, y las ganancias de una venta se tratan como ingresos comerciales normales. Algunos activos de valor inferior a 800 euros pueden amortizarse en su totalidad en el año de adquisición. Por otra parte, determinados bienes adquiridos en un ejercicio económico por un valor inferior a 1.000 euros cada uno pueden agruparse como un elemento compuesto y amortizarse en cinco años.
Los edificios se amortizan mediante diversos sistemas lineales o reductores, diseñados para llegar a la amortización total entre 25 y 50 años, dependiendo de la edad del edificio y de si el contribuyente fue su primer propietario.
Además de la depreciación normal, la depreciación especial es deducible a efectos fiscales en determinadas circunstancias limitadas (por ejemplo, pequeñas empresas, monumentos antiguos, edificios en zonas designadas como ciudades renovadas).
El gasto anual de intereses netos (el exceso de intereses pagados sobre los recibidos) de las empresas del grupo sólo es deducible hasta el 30% del EBITDA a efectos del impuesto de sociedades y del impuesto sobre actividades económicas. La limitación del 30% se aplica a todos los intereses, independientemente de que la deuda sea concedida por un accionista, una parte vinculada o un tercero.

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La NIC39, la NIF102 y la [NIF105] (y anteriormente la NIF 26) exigen a las empresas que evalúen sus activos financieros en la fecha de cada balance para comprobar si existen pruebas objetivas de que un activo financiero, o un grupo de activos, se ha deteriorado. Cuando se trata de préstamos o deudas comerciales, se trata de un proceso similar -pero no idéntico- a la constitución de una provisión para deudas incobrables o dudosas al final del ejercicio.
Las normas establecen reglas precisas para identificar y medir las pérdidas de valor. En el documento CFM21670 se ofrece más información sobre el proceso previsto en la NIC39. Salvo en el caso de los activos contabilizados a valor razonable con cambios en los resultados (en los que cualquier pérdida de valor se incluirá en la variación global del valor razonable), las pérdidas de valor se reconocen en la cuenta de resultados, al igual que cualquier crédito resultante de la reversión de una pérdida de valor.
La NIIF9 adopta un enfoque diferente para las pérdidas por deterioro (también denominadas pérdidas de crédito). La nueva norma cambiará la contabilización de las deudas incobrables de los activos financieros (incluidos los deudores comerciales), pasando de una base de «pérdida incurrida» a otra de «pérdida esperada». Esto acelerará el reconocimiento de las pérdidas por deterioro.

Deterioro de activos deducible fiscalmente

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En contabilidad, el deterioro describe una reducción permanente del valor de un activo de la empresa, normalmente un activo fijo o un activo intangible. Cuando se comprueba el deterioro de un activo, el beneficio total, el flujo de caja u otro beneficio que se espera que genere ese activo específico se compara periódicamente con su valor contable actual. Si se determina que el valor contable del activo supera el flujo de caja o el beneficio futuro del mismo, la diferencia entre ambos se cancela y el valor del activo disminuye en el balance de la empresa.
Por ejemplo, una empresa de construcción puede sufrir un deterioro de su maquinaria y equipos de exterior tras una catástrofe natural. Aparece como una disminución repentina y grande del valor razonable de un activo por debajo de su valor contable. El valor contable de un activo, también conocido como su valor en libros, es el valor del activo neto de la depreciación acumulada que se registra en el balance de una empresa.

¿son deducibles las pérdidas por deterioro?

Como bien saben los operadores de restaurantes, las cosas no siempre salen como se planean. Por ejemplo, las zonas en las que operan los restaurantes pueden saturarse con la competencia, la demografía y el público objetivo pueden evolucionar, o los planes de la dirección pueden simplemente cambiar, lo que da lugar a la decisión de cerrar un local. De acuerdo con los principios contables generalmente aceptados (PCGA), cada una de estas situaciones representa ejemplos de acontecimientos desencadenantes que requieren la realización de una prueba de deterioro de los activos. Mientras que la prueba de deterioro de activos puede dar lugar a amortizaciones relacionadas con tiendas de bajo rendimiento y tiendas que se espera que se cierren, los resultados pueden tener un efecto diferente en su declaración de impuestos.
Veamos un ejemplo: La dirección de la empresa A ha estado observando un grupo de tiendas de bajo rendimiento y decide que es necesario un análisis más profundo. Los PCGA exigen una proyección de los flujos de caja futuros de estas tiendas, que luego se comparan con el valor neto contable de los activos de larga duración relacionados. El cálculo de los flujos de caja futuros implica proyectar los beneficios antes de intereses, impuestos, depreciaciones y amortizaciones para cada año durante el plazo de arrendamiento obligatorio restante. Sin embargo, si alguna de esas ubicaciones fuera propia en lugar de alquilada, los flujos de caja futuros proyectados deberían calcularse a lo largo de la vida económica restante.